Jelen hírlevelünk célja a Közösségen belüli kiszállítások dokumentálása vonatkozó jogszabályi fejlemények bemutatása.

Közösségen belüli termékértékesítés esetén az áfamentesség egyik feltétele, hogy az értékesített termék ténylegesen elhagyja a feladás tagállamát, és egy másik tagállamba kerüljön. Ennek teljesülését – egy esetleges adóhatósági vizsgálat során – a termék értékesítőjének kell igazolnia.  Mindezidáig, az igazolás módjára vonatkozó jogszabályi előírás nem létezett.

Az EU a 282/2011/EU végrehajtási rendelet (Rendelet) – 2020. január 1-i hatályú – módosításával vezette be az ún. „Quick Fixes” csomagot. A négy elemű csomag három pontja a nyári adótörvény változások eredményeképpen beépül(t) az Áfa törvénybe, ugyanakkor a negyedik, a kiszállítás igazolásának témájában továbbra sem tartalmaznak előírást a magyar jogszabályok. Mindazonáltal – belső jogrendbe ültetéstől függetlenül – jövőre ez a változás is kötelezően alkalmazandó lesz Magyarországon. Ennek az az oka, hogy a „Hozzáadottérték-adó Irányelv” előírásait kiegészítő végrehajtási rendeletekben meghatározott szabályokat belföldi jogszabályba történő átültetés nélkül (is) kötelezően alkalmazni kell.

A Rendelet tételesen felsorol bizonyos iratokat, amelyek birtokában a tagállamok közötti termékmozgatást vélelmezni kell. Ki kívánjuk emelni, hogy csupán vélelemről van szó, amelyet tehát az adóhatóság (bizonyítási teher mellett) megdönthet.

A Rendelet alapesetben legalább kettő, egymástól és az ügyletben érdekelt felektől is független személy (pl. fuvarozó, raktározó, stb.) által kiállított, legalább két különböző, de egymással összhangban lévő irat meglétéhez köti a vélelmet. Továbbá, attól függően, hogy ki szervezi a fuvarozást előírás még a vevő nyilatkozatának megléte, illetve az eladó jelzése, hogy (közvetve vagy közvetlenül) ő szervezi a fuvart is.

Amennyiben az ELADÓ fuvaroz, vagy ő szervezi a fuvarozást, 2 (független forrású, nem ellentmondó) dokumentum birtokában áll be a vélelem. Lehetséges esetek:

1. Eladó az alábbiak közül 2 fuvarozásra vonatkozó dokumentummal rendelkezik:

• • aláírt CMR-dokumentum, vagy
  • CMR-fuvarlevél, vagy
  • fuvarozó által kiállított számla, vagy
  • légi teherszállítási számla, vagy
  • hajóraklevél, vagy
  • egyéb fuvarozásra vonatkozó dokumentum.

VAGY

2. Eladó 1 a) pont szerinti fuvarozási dokumentummal, és 1 egyéb irattal rendelkezik. Egyéb iratnak minősül:

• • termékfuvarozásra vonatkozó biztosítási kötvény, vagy
  • termék fuvarozásának kifizetését igazoló banki bizonylat, vagy
  • közjogi hatóság (pl.: közjegyző) által kiállított közokirat, amely igazolja a termék rendeltetési tagállamába való megérkezését, vagy
  • a rendeltetési tagállamban lévő raktár üzemeltetője által kiállított átvételi elismervény, ami igazolja a termék tárolását.

Amennyiben a VEVŐ fuvaroz, vagy ő szervezi a fuvarozást, 3 iratra van szükség a vélelem felállításához.

1. Az eladónak rendelkeznie kell a fentiek (amikor az eladó fuvaroz eset) szerinti 2 (független forrású, nem ellentmondó) dokumentummal,

TOVÁBBÁ

2. a vevő írásbeli nyilatkozatával. A nyilatkozatnak kötelezően tartalmazni kell az alábbiakat:

• • beszerző kijelentése, miszerint a fuvarozást ő maga, vagy a nevében harmadik személy végzi,
  • termék rendeltetési tagállamának megnevezése,
  • nyilatkozat kiállításának napja,
  • beszerző neve,
  • beszerző címe,
  • termék mennyisége és jellege,
  • termék megérkezésének ideje,
  • termék megérkezésének helye,
  • beszerző nevében a terméket átvevő azonosítója,
  • (közlekedési eszköz értékesítése esetén annak azonosító száma)

A fenti nyilatkozatot a vevőnek az értékesítést követő hónap 10. napjáig kell az eladó rendelkezésére bocsátania.

Az eladó természetesen a fentieken túl bármilyen egyéb dokumentummal is alátámaszthatja a termék tagállamok közötti szállítását, azonban ezek elfogadását az adóhatóság mérlegelheti.

Korábbi hírlevelünkben már tájékoztattuk ügyfeleinket, ugyanakkor a téma jelentőségére tekintettel szeretnénk hangsúlyozni, hogy a fenti – a dokumentálás rendjét érintő – változásokon kívül az adómentesség tartalmi feltételei is bővültek. A 2020. január 1-től hatályos Áfa törvény értelmében a Közösségen belüli termékértékesítés áfa mentességének feltétele lesz az is, hogy

• a beszerző közösségi adószámmal rendelkezzen, és
• a tranzakcióra tekintettel az eladó helyesen töltse ki az összesítő jelentést (A60).

Bízunk benne, hogy tájékoztatónkat hasznosnak találta. Amennyiben további kérdése van a témával kapcsolatban, szívesen állunk rendelkezésére.