A halasztott adó már ismerős fogalom lehet azon külföldi cégcsoport magyarországi leányvállalatánál, ahol a magyar beszámoló elkészítése mellett konszolidációs jelentéscsomagot is kell készíteni a csoportra vonatkozó számviteli előírások alapján.

Mivel a magyar számviteli törvény eddig nem ismerte a halasztott adó elszámolását, ebből adódóan a magyar és a csoportbeszámoló között eltérés keletkezett. Ezt az eltérést mérsékli a most beterjesztett T/5877-es számú törvényjavaslat, amely bevezeti a halasztott adó fogalmát.

Mit jelent a halasztott adó?

Halasztott adó akkor keletkezik, ha a társasági adószámításnak, vagyis az adóalap-módosító tételeknek jövőbeni átmeneti adóhatása van, azaz a tárgyévben egy adóalapmódosító tétel a jövőben visszafordul (ilyen például a tárgyévben képzett céltartalék vagy a követelésre elszámolt értékvesztés esete). A tervezett módosítással ezen átmeneti különbségeket halasztott adókötelezettségként vagy halasztott adókövetelésként vehetik figyelembe a társaságok.

Halasztott adókötelezettség keletkezik, amikor a tárgyévben ugyan kevesebb adót fizetünk, de azt a jövőben meg kell fizetnünk, vagyis adókötelezettségünk keletkezik (például: tárgyévi fejlesztési tartalék képzése).

Halasztott adókövetelés keletkezik, amikor a tárgyidőszakban több adót fizetünk, amelyet a jövőben visszakapunk, azaz követelésünk keletkezik (például céltartalék, követelés értékvesztése, veszteségelhatárolás).

A halasztott adó számítása nem vonatkozik olyan adóalapmódosító tételekre, amelyek véglegesek, vagyis a jövőben nem fordulnak vissza (például a bírság).

A halasztott adó összegét a mérlegfordulónapi társasági adókulccsal kell kiszámítani.

Melyek az elszámolási szabályok a halasztott adó alkalmazása esetén?

A halasztott adó alkalmazásának első üzleti évében a halasztott adókövetelés és a halasztott adókötelezettség nyitó könyv szerinti értékét az eredménytartalékkal szemben kell állományba venni. Az üzleti évre vonatkozó halasztott adó összege már az üzleti év eredményét módosítja, és az eredménykimutatásban a halasztott adóráfordítás soron jelenik meg.  A javaslat szerint a halasztott adókövetelés mérleg szerinti értékét az eredménytartalékból le kell kötni a lekötött tartalékba történő átvezetéssel.

Hogyan könyveljük a halasztott adót?

A társaság saját döntése alapján mutathatja ki a halasztott adókövetelést és az adókötelezettséget.  A halasztott adókövetelést a befektetett eszközök, míg a halaszott adókötelezettséget a hosszú lejáratú kötelezettségek között kell kimutatni.

Az adóhatósággal szemben fennálló halasztott adókövetelés és adókötelezettség összegét összevontan, előjeltől függően nettó módon kell kimutatni. Ennek megfelelően a mérleg tagolása kiegészül a halasztott adókövetelés és a halasztott adókötelezettség sorral. Az eredménykimutatásban megjelenik az Adófizetési kötelezettség sort követően a Halasztott adókülönbözet sor.

A kiegészítő mellékletben is be kell majd mutatni a halasztott adókövetelések és a halasztott adókötelezettségek jelentős tételeit jogcímenkénti bontásban.

A halasztott adó elszámolására vonatkozó szabályokat a 2024. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, de a Társaság döntésétől függően már lehet a 2023. évben induló üzleti évek beszámolójára is.